內(nèi)部債權(quán)性投資及其收益的抵銷

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    三、內(nèi)部債權(quán)性投資及其收益的抵銷

    （一）抵銷分錄

    1、溢價(jià)發(fā)行及購(gòu)買債券的抵銷

    借：應(yīng)付債券－債券面值

    －債券溢價(jià)（未攤銷溢價(jià)）

    －應(yīng)計(jì)利息

    合并價(jià)差（借或貸）

    貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值＋未攤銷溢價(jià)）

    長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息（歷年利息累計(jì)數(shù)）

    借：投資收益

    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

    2、折價(jià)發(fā)行及購(gòu)買債券的抵銷

    借：應(yīng)付債券－債券面值

    －應(yīng)計(jì)利息

    合并價(jià)差（借或貸）

    貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值－未攤銷溢價(jià)）

    長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息（歷年利息累計(jì)數(shù)）

    應(yīng)付債券－債券折價(jià)（未攤銷折價(jià)）

    借：投資收益

    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程

    （二）綜合舉例

    【例4】a公司為母公司，b公司系a公司的全資子公司，1991年初子公司發(fā)行五年期、票面利率為15%、到期一次還本付息的債券500萬元，發(fā)行價(jià)為525萬元，母公司于1991年初購(gòu)買其中40%債券，母子公司均按直線法攤銷溢價(jià)及年末計(jì)息攤銷。要求編制1991年及1992年的抵銷分錄。

    1991年：

    借：應(yīng)付債券－債券面值200

    －債券溢價(jià)8 

    －應(yīng)計(jì)利息30

    貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資208

    長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息30

    借：投資收益28

    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用28

    說明：

    a、 債券面值＝500×40%＝200萬元。

    b、 債券溢價(jià)＝未攤銷的溢價(jià)=（25－25÷5）×40%＝8萬元。

    c、 應(yīng)計(jì)利息＝500×15％×40％＝30萬元。

    d、 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資＝500×40%＋8＝208萬元。

    e、 投資收益＝30－（25÷5×40%）＝28萬元。

    1992年

    借：應(yīng)付債券－債券面值200


    －債券溢價(jià)6 

    －應(yīng)計(jì)利息60

    貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資206

    長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息60

    借：投資收益28

    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用28

    說明：

    a、債券面值＝500×40%＝200萬元。

    b、債券溢價(jià)＝未攤銷溢價(jià)=（25－25÷5×2）×40%＝6萬元。

    c、應(yīng)計(jì)利息＝500×15％×40％×2＝60萬元。

    d、長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資＝500×40%＋6＝206萬元。

    e、投資收益＝30－（25÷5×40%）＝28萬元。