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CPA教材難點講義《會計合并報表》-第二部分2

內部權益性投資及其收益的抵銷

    上海網友:cj

    (三)內部權益性投資和投資收益的抵銷的綜合舉例

    【例2】×1年母公司“長期股權投資-對a子公司投資”期初帳面值為45000元,占a公司80%的股份,a公司期初帳面值如下:實收資本35000元、資本公積15000元,當年a公司實現凈利潤10000元,提取盈余公積1000元,應付股東利潤2000元。

    ×2年a公司實現凈利潤10000元,提取盈余公積1000元,應付股東利潤2000元。

    ×1年:

    ①內部權益性投資的抵銷

    借:實收資本35000

    資本公積15000

    盈余公積1000

    未分配利潤7000

    合并價差5000

    貸:長期股權投資51400

    少數股東權益11600

    說明:

    a、“長期股權投資”期末數=45000+(10000×80%)-(2000×80%)=51400元。

    b、“盈余公積”期末數=1000元。(子公司)

    c、“未分配利潤”期末數=10000-1000-2000=7000元。

    d、少數股東權益=(35000+15000)×(1-80%)+(10000×20%)-(2000×20%)=11600元。

    e、合并價差=(51400+11600)-(35000+15000+1000+7000)=5000元。內部權益性投資的抵銷

    ②內部權益性投資收益的抵銷

    借:投資收益8000

    少數股東損益2000

    貸:提取盈余公積1000

    應付利潤2000

    未分配利潤7000

    ③調整提取盈余公積

    借:提取盈余公積800

    貸:盈余公積800

    注意:子公司提取盈余公積數×母公司投資比例。

    ×2年

    ① 內部權益性投資的抵銷

    借:實收資本35000

    資本公積15000

    盈余公積2000

    未分配利潤14000

    合并價差5000

    貸:長期股權投資57800

    少數股東權益13200

    說明:


    a、“長期股權投資”期末數=51400+(10000×80%)-(2000×80%)=57800元。

    b、“盈余公積”期末數=1000+1000=2000元。(子公司)

    c、“未分配利潤”期末數=7000+(10000-2000-2000)=14000元。

    d、少數股東權益=11600+10000×(1-80%)-(2000×20%)=13200元。

    e、合并價差=(57800+13200)-(35000+15000+2000+14000)=5000元。

    ②內部權益性投資收益的抵銷

    借:年初未分配利潤7000

    投資收益8000

    少數股東損益2000

    貸:提取盈余公積1000

    應付利潤2000

    未分配利潤14000

    ③調整提取盈余公積

    借:提取盈余公積800

    貸:盈余公積800

    借:年初未分配利潤800

    貸:盈余公積800

    特別注意:

    a、 子公司提取盈余公積數×母公司投資比例。

    b、 調整以前年度盈余公積不要忘記。
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