內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷

    上海網(wǎng)友：cj

    一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷

    （一）內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷

    1、 抵銷分錄

    借：實(shí)收資本

    資本公積（子公司所有者權(quán)益合計(jì)）

    盈余公積

    未分配利潤

    合并價(jià)差（借或貸、差額）

    貸：長期股權(quán)投資

    少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股權(quán)％）

    2、 合并價(jià)差

    （1）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價(jià)款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價(jià)。

    （2）合并價(jià)差的計(jì)算

    合并價(jià)差＝母公司內(nèi)部權(quán)益性投資－被投資子公司所有者權(quán)益合計(jì)×母公司在子公司的投資比例＝股權(quán)投資差額。

    （3）報(bào)表列示：合并價(jià)差屬于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，在合并報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)下。

    3、 少數(shù)股東權(quán)益

    （1）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。

    （2）少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算

    少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益合計(jì)×（1－母公司在子公司投資比例）

    （3）報(bào)表列示：在“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映。

    【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權(quán)投資——對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下：實(shí)收資本26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。

    借：實(shí)收資本26000

    資本公積4000

    盈余公積2000

    未分配利潤1000

    合并價(jià)差1600

    貸：長期股權(quán)投資28000

    少數(shù)股東權(quán)益6600 


    （二）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷

    1、抵銷原理

    （1）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。

    （2）因?yàn)椴捎脵?quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權(quán)投資及期初未分配利潤（或其他所有者權(quán)益）帳上，應(yīng)予抵銷。

    （3）由于合并利潤分配表是在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項(xiàng)目數(shù)額必須予以抵銷。