固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

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    五、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

    （一）集團公司內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給集團公司內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。

    借：營業(yè)外收入

    貸：固定資產(chǎn)原值

    說明：這種情況一般不經(jīng)常發(fā)生，且數(shù)額不大，根據(jù)重要性原則可不進行抵銷。

    （二）集團公司內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給集團公司內(nèi)的其他企業(yè)作為普通存貨。

    這種情況極少發(fā)生，根據(jù)重要性原則，不必作抵銷處理。

    （三）集團公司內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的存貨銷售給集團公司內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。

    1、 固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷

    借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售固定資產(chǎn)企業(yè)售價）

    貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售固定資產(chǎn)企業(yè)成本）

    固定資產(chǎn)原值（內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利）

    借：累計折舊（當(dāng)年多提折舊）

    貸：管理費用

    說明：若購買企業(yè)當(dāng)期出售該固定資產(chǎn)，應(yīng)編制以下抵銷分錄

    借：主營業(yè)務(wù)收入

    貸：主營業(yè)務(wù)成本

    營業(yè)外收入

    【例9】母公司1995年2月2日從其擁有80%股份的子公司購入固定資產(chǎn)（子公司作為存貨銷售），售價120萬元，子公司的銷售毛利率為30%，母公司支付貨款120萬元、增值稅20.4萬元、運雜費1萬元、保險費0.6萬元調(diào)試安裝費8萬元，于1995年5月20日竣工驗收并交付使用。母公司采用直線法計提折舊，該固定資產(chǎn)用于行政管理，使用年限3年，凈殘值率4%（內(nèi)部利潤抵銷不包括凈殘值）。

    要求：

    （1） 計算母公司固定資產(chǎn)入帳價值。

    （2） 計算母公司每月應(yīng)計提的折舊。

    （3） 編制1995年抵銷分錄。

    解：


    （1） 母公司固定資產(chǎn)入帳價值＝120＋20.4＋1＋0.6＋8＝150萬元。

    （2） 母公司每月應(yīng)計提的折舊＝150×（1－4%）÷（3×12）＝4萬元。

    （3） 抵銷分錄：

    借：主營業(yè)務(wù)收入120

    貸：主營業(yè)務(wù)成本84

    固定資產(chǎn)原值36 

    借：累計折舊7

    貸：管理費用7

    說明：

    ① 購入企業(yè)的固定資產(chǎn)入帳價值＝集團公司銷售存貨企業(yè)售價＋該固定資產(chǎn)所含增值稅＋運輸、保險、安裝費。

    ② 每月多提折舊＝內(nèi)部銷售毛利÷（年數(shù)×12）。上例中每月多提折舊＝120×30%÷（3×12）＝1萬元。根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)照提折舊”的有關(guān)規(guī)定，1995年母公司從6月份開始計提折舊，共7個月，因此抵銷多提折舊7萬元。

    ③ 增值稅、運輸、保險、安裝費對每月多提折舊無影響。集團公司發(fā)生這筆業(yè)務(wù)的實質(zhì)是：自制自建固定資產(chǎn)。銷售企業(yè)若將該存貨自用，也應(yīng)包含增值稅（稅法規(guī)定企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，視同銷售計稅）和運輸、保險、安裝費。因此增值稅、運輸、保險、安裝費對每月多提折舊無影響，無須抵銷。

    從另一角度來看，增值稅、運輸、保險、安裝費均支付給集團公司外的單位或企業(yè)，根據(jù)合并報表基本理論也不應(yīng)予以抵銷。

    2、 固定資產(chǎn)使用期的抵銷

    借：期初未分配利潤（交易當(dāng)期內(nèi)部未實現(xiàn)銷售毛利）

    貸：固定資產(chǎn)原價

    借：累計折舊（抵銷當(dāng)年多計提折舊）

    貸：管理費用

    借：累計折舊（以前年度累計多計提折舊）

    貸：期初未分配利潤